ИП продает нежилую недвижимость. Доход включается в базу по УСН или НДФЛ?

ИП – «упрощенец» продает нежилую недвижимость. Такой доход включается в базу по УСН или должен облагаться НДФЛ?

Верховный суд в Определении от 16.06.2017 N 304-КГ17-7241 по делу N А70-7612/2016 дал ответ на этот вопрос. Доход от реализации нежилого помещения, которое использовалось в предпринимательской деятельности, должен включаться в базу по УСН.

В суде предприниматель указал, что спорное помещение было приобретено им задолго до государственной регистрации в качестве ИП. В договоре на продажу не было ссылок на статус ИП, а деньги от сделки не поступали на расчетный счет (в кассу) предпринимателя.

Однако суд не принял довод, что объект недвижимости был приобретен и затем продан предпринимателем как физическим лицом.

Спорное помещение сдавалось  в аренду организации для размещения магазина. Поэтому на момент продажи  нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности и не было предназначено для использования  в личных, семейных и иных целях.

Таким образом, налоговики выиграли суд, и предприниматель вынужден доплатить УСН с этого дохода.

Какие доходы у агента (комиссионера) облагаются УСН?

«Упрощенец»,  который оказывает услуги  по агентскому договору, включает в доходы только сумму агентского вознаграждения.

Такой вывод подтверждается в Письме Минфина России от 27.06.2017 N 03-11-06/2/40301.

Дело в том, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при УСН не учитываются доходы в виде имущества (в т.ч. денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и т. п. в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

Также не учитываются в доходах поступления в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и т.п., если такие затраты не включаются в состав расходов в соответствии с условиями заключенных договоров.

В доходы по УСН нужно включать только комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение, полученное за совершение сделок,

Указанные вознаграждения учитывайте в доходах на день поступления денег на расчетный счет или  в кассу.

Деньги ушли со счета в последний день квартала и не поступили к поставщику? Когда отразить расход по УСН?

Заканчивается квартал, и какие – то платежи бухгалтер совершает в последний день месяца. Например, осуществляет оплату за материалы и т. п.

Как быть, если денежные средства списались с вашего расчетного счета в последний день отчетного периода, но по техническим причинам  поступили на счет поставщика уже в следующем отчетном периоде? В каком периоде можно признать расходы в целях УСН?

Напомним, что оплатой товаров признается прекращение обязательства покупателя товаров перед продавцом. Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денег  с расчетного счета, выплаты из кассы и т.п.

Период, в котором «упрощенец» сможет учесть расходы, зависят от условий договора.

Если в договоре сказано, что моментом оплаты является дата списания денежных средств со счета покупателя, то расход можно учесть в периоде списания денег.

Если такого условия нет, то в расход возникнет только в следующем отчетном периоде, когда деньги придут к поставщику.

Объясняется это тем, что «по умолчанию» моментом уплаты считается момент поступления денежных средств получателю. В п. 26 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016 г. N 54 разъяснено, что моментом оплаты является зачисление денег на корреспондентский счет банка поставщика (если банк один – то на счет поставщика).

Излишки, выявленные при инвентаризации, включайте в доходы

Если в ходе проведения инвентаризации, выявлены излишки имущества, то их стоимость включается в доходы по УСН.

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам.

Включить стоимость излишков в доходы  необходимо на дату их оприходования по рыночной стоимости.

В случае дальнейшей продажи этого имущества в состав доходов нужно будет включить выручку от их реализации. При этом «упрощенцы», выбравшие для себя объект налогообложения «доходы минус расходы», смогут включить в расходы  стоимость выявленных излишков.

Такой вывод, в частности, содержится в Письме Минфина России от 18.05. 2017 № 03-11-06/2/30304.

А вот упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» отразят излишки в доходах фактически дважды: на дату оприходования и на дату продажи.

Взыскали с контрагента деньги через суд – включите их в доход

Суммы, полученные по решению суда от контрагента, учитываются в доходах «упрощенца».

Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 27.04.2017 № 03-11-06/2/25370.

Минфин обосновывает это следующими доводами. «Упрощенцы» включают в доходы  выручку и внереализационные доходы. К внереализационным доходам относятся, в частности,  штрафы, пени, неустойки, которые признал должник или установил суд.

Соответственно, на дату поступления денежных средств на расчетный счет, полученные по решению суда суммы  включаются доходы по УСН.

Арендатор возмещает коммунальные услуги — включите их в доход по УСН

В случае, когда арендатор компенсирует арендодателю — «упрощенцу» коммунальные услуги за арендуемое помещение, то суммы такой компенсации включаются в доходы по УСН.

Такой вывод содержится в Письме Минфина от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137.

Плательщики УСН могут не учитывать доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Такого вида дохода, как возмещение либо компенсация коммунальных услуг, в данном перечне не предусмотрено.

Датой получения дохода в виде возмещения (компенсации) арендатором коммунальных платежей будет дата поступления денежных средств на банковский счет или в кассу арендодателя.

Отметим, что плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы» могут включить «перевыставленные» коммунальные платежи в расходы. В этом случае, налоговая база все равно будет равна  нулю.

Расходы на подготовку отчетов по «негативным» взносам уменьшают доходы

Если «упрощенец» привлекает стороннюю организацию для расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду, то такие расходы учитываются при исчислении УСН. Конечно, это касается только налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы».

Такой вывод сделал Минфин в Письме от 21.04.2017 № 03-11-06/2/23989. Обосновывается это следующим.
Плательщик УСН может уменьшить свои доходы на материальные расходы. К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП.

На этом основании Минфин сделал вывод, что расходы на оплату выполненных сторонней организацией работ по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду, ведению учета движения отходов, заполнению формы по отходам и составлению и сдаче отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов, необходимых для уплаты платежей по загрязнению окружающей среды, учитываются в составе расходов по УСН.

Обращаем внимание, что такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения применяется организациями или индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке, но для того, чтобы на нее перейти, необходимо соответствовать некоторым условиям. Об этом, а также об основных нюансах применения упрощенки пойдет речь в статье.

 

Налогоплательщики и условия применения УСН

Налоговая база для расчета единого налога при УСН

Ставка единого налога при УСН

Платежи и отчетность при УСН

Итоги

Налогоплательщики и условия применения УСН

Основные принципы применения упрощенки прописаны в гл. 26.2 НК РФ. Перейти на УСН допустимо либо в течение месяца после регистрации предприятия или ИП, либо с начала календарного года. Кроме того, есть нюансы по возможным срокам перехода на УСН с ЕНВД.

Право написать заявление для перехода на УСН с 01.01.2018 и позднее есть только у тех юрлиц, у которых доходы, полученные за 9 месяцев текущего года, оказались меньше 112,5 млн руб. Эта сумма вплоть до 01.01.2020, согласно закону «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ…» от 03.07.2016 № 243-ФЗ, не меняется. Но вместе с тем нормы законодательства пересматриваются постоянно, поэтому, принимая решение о переходе на упрощенку, следует уточнить актуальные пороговые показатели.

В п. 3 ст. 356.12 НК РФ перечислены налогоплательщики, которые не вправе применять упрощенку. Например, не могут находиться на УСН предприятия или ИП со штатом работников более 100 человек, а также те организации, в балансе которых на момент подачи заявления стоимость основных средств больше 150 млн руб.

Согласно мнению Минфина, изложенному в нескольких письмах, положение о предельном значении ОС действует и для ИП. Если у предпринимателя стоимость амортизируемого имущества превысит лимит, право на применение УСН, возможно, придется отстаивать в суде.

Если сумма поступлений за год превысит 150 млн руб., организация или ИП теряет право на применение УСН.

Применение УСН освобождает от уплаты некоторых налогов:

  • на прибыль (исключая случаи, когда юрлицо или ИП является налоговым агентом);
  • на имущество (за исключением налога, уплачиваемого с кадастровой стоимости недвижимости);
  • НДС (за исключением налога, который платится при импорте товаров).
    Одновременно с УСН в отношении отдельных доходов возможно применение патентной системы налогообложения и/или ЕНВД.

Налоговая база для расчета единого налога при УСН

Упрощенка предусматривает два варианта налоговой базы для расчета единого налога:

  • доходы;
  • доходы минус расходы.

Изменить объект налогообложения можно только один раз в год, подав заявление до 31 декабря года, предшествующего смене объекта. Существуют ограничения для выбора налоговой базы. За некоторыми видами деятельности, прописанными в п. 3 ст. 346.14 НК РФ, закреплена возможность применять только один вариант объекта налогообложения для расчета упрощенного налога.

Принцип расчета облагаемых доходов при УСН аналогичен доходам для расчета налога на прибыль у организаций или для целей расчета НДФЛ у ИП. Но если налог на прибыль рассчитывается по начислению, то для признания доходов при УСН применяется кассовый метод.

Возможные расходы указаны в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов для УСН закрытый, т. е. в отличие от перечня расходов для налога на прибыль пункта о прочих экономически обоснованных расходах в ст. 346.16 нет.

Ставка единого налога при УСН

Ставка налога зависит от того, какую базу выбрал налогоплательщик. Ставки могут быть:

  • от 1 до 6% (фактическая ставка устанавливается субъектами РФ) для базы «доходы» (при этом сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, пособий по нетрудоспособности и взносов на личное страхование, но не более чем на 50% от рассчитанного налога);
  • от 5 до 15% (фактическая ставка устанавливается субъектами РФ) для базы «доходы минус расходы», но не менее 1% от доходов.

Для налогоплательщиков Крыма и Севастополя сделано исключение: до 2021 года ставка для базы «доходы минус расходы» может быть уменьшена до 3%. Кроме того, для некоторых ИП, зарегистрированных на территории России, в зависимости от вида их деятельности ставка может быть снижена до нуля.

Если в организации мало расходов и высокие доходы, то выгоднее выбрать базу «доходы». Если сумма плановых расходов стремится к показателю доходов, то правильнее остановиться на базе «доходы минус расходы».

Пример:

Для выбора объекта налогообложения следует сравнить общую налоговую нагрузку (без учета тех налогов, которые будут одинаковы при любой налоговой базе). В данном примере для расчетов взята максимальная ставка единого налога при УСН для базы «доходы минус расходы».

Налоговая база Доходы Доходы минус расходы
Доходы 29 943 150 29 943 150
Расходы 15 155 450 15 155 450
в т. ч. страховые взносы 850 440 850 440
Единый налог 29 943 150 × 6% – 850 440 = 946 149 (29 943 150 – 15 155 450) × 15% = 2 218 155
Общая налоговая нагрузка (единый налог + страховые взносы) 946 149 + 850 440 = 1 796 589 2 218 155

В данном примере выгоднее выбрать «доходы» в качестве налоговой базы. Но если бы сумма страховых взносов составила 1 449 785 руб., а общие расходы остались прежними, то ситуация бы изменилась. Единый налог для объекта «доходы» нельзя в этом случае уменьшить на всю величину страховых взносов, т. к. они превышают 50% от рассчитанной суммы. Поэтому налог составит 29 943 150 × 6% × 0,5 = 898 295, но общая налоговая нагрузка –898 295 + 1 449 785= 2 348 080, что существенно больше рассчитанной суммы при базе «доходы минус расходы», которая в описываемой ситуации не изменится.

Платежи и отчетность при УСН

В течение года до 25-го числа месяца, следующего за окончанием квартала, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, которые будут зачтены в счет уплаты налога за год согласно поданной декларации.

За год при варианте УСН «доходы» всегда уплачивается применяемая ставка налога. А вот при УСН «доходы минус расходы» действует понятие «минимальный налог»: если сумма налога к уплате по обычной ставке составит менее 1% от всего объема доходов за год, в бюджет следует уплатить не получившуюся по расчетам сумму налога, а 1% от доходов.

ВАЖНО! Налог, уплачиваемый при УСН «доходы минус расходы», и минимальный налог 1% уплачиваются на разные КБК. Поэтому, если в течение года авансовые платежи перечислялись на КБК для обычного налога, а по итогам года сдана декларация, где налог получился минимальным, автоматического зачета авансовых платежей не произойдет. Следует своевременно написать заявление в налоговую инспекцию о зачете. В противном случае налоговый орган может взыскать недоимку со счета налогоплательщика.

Декларация подается в следующие сроки:

  • до 31 марта года, следующего за отчетным, подают декларацию юрлица;
  • до 30 апреля отчитываются ИП;
  • до 25-го числа месяца, следующего за прекращением применения УСН, должны отчитаться те, кто утратил право применять упрощенку или прекратил предпринимательскую деятельность.

Итоги

Упрощенная система налогообложения часто оказывается выгоднее для многих налогоплательщиков, чем основная система. Но перед принятием решения о переходе необходимо провести сравнительный анализ налоговой нагрузки при разных системах налогообложения и разной налоговой базе.