Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения применяется организациями или индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке, но для того, чтобы на нее перейти, необходимо соответствовать некоторым условиям. Об этом, а также об основных нюансах применения упрощенки пойдет речь в статье.

 

Налогоплательщики и условия применения УСН

Налоговая база для расчета единого налога при УСН

Ставка единого налога при УСН

Платежи и отчетность при УСН

Итоги

Налогоплательщики и условия применения УСН

Основные принципы применения упрощенки прописаны в гл. 26.2 НК РФ. Перейти на УСН допустимо либо в течение месяца после регистрации предприятия или ИП, либо с начала календарного года. Кроме того, есть нюансы по возможным срокам перехода на УСН с ЕНВД.

Право написать заявление для перехода на УСН с 01.01.2018 и позднее есть только у тех юрлиц, у которых доходы, полученные за 9 месяцев текущего года, оказались меньше 112,5 млн руб. Эта сумма вплоть до 01.01.2020, согласно закону «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ…» от 03.07.2016 № 243-ФЗ, не меняется. Но вместе с тем нормы законодательства пересматриваются постоянно, поэтому, принимая решение о переходе на упрощенку, следует уточнить актуальные пороговые показатели.

В п. 3 ст. 356.12 НК РФ перечислены налогоплательщики, которые не вправе применять упрощенку. Например, не могут находиться на УСН предприятия или ИП со штатом работников более 100 человек, а также те организации, в балансе которых на момент подачи заявления стоимость основных средств больше 150 млн руб.

Согласно мнению Минфина, изложенному в нескольких письмах, положение о предельном значении ОС действует и для ИП. Если у предпринимателя стоимость амортизируемого имущества превысит лимит, право на применение УСН, возможно, придется отстаивать в суде.

Если сумма поступлений за год превысит 150 млн руб., организация или ИП теряет право на применение УСН.

Применение УСН освобождает от уплаты некоторых налогов:

  • на прибыль (исключая случаи, когда юрлицо или ИП является налоговым агентом);
  • на имущество (за исключением налога, уплачиваемого с кадастровой стоимости недвижимости);
  • НДС (за исключением налога, который платится при импорте товаров).
    Одновременно с УСН в отношении отдельных доходов возможно применение патентной системы налогообложения и/или ЕНВД.

Налоговая база для расчета единого налога при УСН

Упрощенка предусматривает два варианта налоговой базы для расчета единого налога:

  • доходы;
  • доходы минус расходы.

Изменить объект налогообложения можно только один раз в год, подав заявление до 31 декабря года, предшествующего смене объекта. Существуют ограничения для выбора налоговой базы. За некоторыми видами деятельности, прописанными в п. 3 ст. 346.14 НК РФ, закреплена возможность применять только один вариант объекта налогообложения для расчета упрощенного налога.

Принцип расчета облагаемых доходов при УСН аналогичен доходам для расчета налога на прибыль у организаций или для целей расчета НДФЛ у ИП. Но если налог на прибыль рассчитывается по начислению, то для признания доходов при УСН применяется кассовый метод.

Возможные расходы указаны в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов для УСН закрытый, т. е. в отличие от перечня расходов для налога на прибыль пункта о прочих экономически обоснованных расходах в ст. 346.16 нет.

Ставка единого налога при УСН

Ставка налога зависит от того, какую базу выбрал налогоплательщик. Ставки могут быть:

  • от 1 до 6% (фактическая ставка устанавливается субъектами РФ) для базы «доходы» (при этом сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, пособий по нетрудоспособности и взносов на личное страхование, но не более чем на 50% от рассчитанного налога);
  • от 5 до 15% (фактическая ставка устанавливается субъектами РФ) для базы «доходы минус расходы», но не менее 1% от доходов.

Для налогоплательщиков Крыма и Севастополя сделано исключение: до 2021 года ставка для базы «доходы минус расходы» может быть уменьшена до 3%. Кроме того, для некоторых ИП, зарегистрированных на территории России, в зависимости от вида их деятельности ставка может быть снижена до нуля.

Если в организации мало расходов и высокие доходы, то выгоднее выбрать базу «доходы». Если сумма плановых расходов стремится к показателю доходов, то правильнее остановиться на базе «доходы минус расходы».

Пример:

Для выбора объекта налогообложения следует сравнить общую налоговую нагрузку (без учета тех налогов, которые будут одинаковы при любой налоговой базе). В данном примере для расчетов взята максимальная ставка единого налога при УСН для базы «доходы минус расходы».

Налоговая база Доходы Доходы минус расходы
Доходы 29 943 150 29 943 150
Расходы 15 155 450 15 155 450
в т. ч. страховые взносы 850 440 850 440
Единый налог 29 943 150 × 6% – 850 440 = 946 149 (29 943 150 – 15 155 450) × 15% = 2 218 155
Общая налоговая нагрузка (единый налог + страховые взносы) 946 149 + 850 440 = 1 796 589 2 218 155

В данном примере выгоднее выбрать «доходы» в качестве налоговой базы. Но если бы сумма страховых взносов составила 1 449 785 руб., а общие расходы остались прежними, то ситуация бы изменилась. Единый налог для объекта «доходы» нельзя в этом случае уменьшить на всю величину страховых взносов, т. к. они превышают 50% от рассчитанной суммы. Поэтому налог составит 29 943 150 × 6% × 0,5 = 898 295, но общая налоговая нагрузка –898 295 + 1 449 785= 2 348 080, что существенно больше рассчитанной суммы при базе «доходы минус расходы», которая в описываемой ситуации не изменится.

Платежи и отчетность при УСН

В течение года до 25-го числа месяца, следующего за окончанием квартала, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, которые будут зачтены в счет уплаты налога за год согласно поданной декларации.

За год при варианте УСН «доходы» всегда уплачивается применяемая ставка налога. А вот при УСН «доходы минус расходы» действует понятие «минимальный налог»: если сумма налога к уплате по обычной ставке составит менее 1% от всего объема доходов за год, в бюджет следует уплатить не получившуюся по расчетам сумму налога, а 1% от доходов.

ВАЖНО! Налог, уплачиваемый при УСН «доходы минус расходы», и минимальный налог 1% уплачиваются на разные КБК. Поэтому, если в течение года авансовые платежи перечислялись на КБК для обычного налога, а по итогам года сдана декларация, где налог получился минимальным, автоматического зачета авансовых платежей не произойдет. Следует своевременно написать заявление в налоговую инспекцию о зачете. В противном случае налоговый орган может взыскать недоимку со счета налогоплательщика.

Декларация подается в следующие сроки:

  • до 31 марта года, следующего за отчетным, подают декларацию юрлица;
  • до 30 апреля отчитываются ИП;
  • до 25-го числа месяца, следующего за прекращением применения УСН, должны отчитаться те, кто утратил право применять упрощенку или прекратил предпринимательскую деятельность.

Итоги

Упрощенная система налогообложения часто оказывается выгоднее для многих налогоплательщиков, чем основная система. Но перед принятием решения о переходе необходимо провести сравнительный анализ налоговой нагрузки при разных системах налогообложения и разной налоговой базе.